Как документально можно приобрести потребительский кооператив?

Электронный научный журнал Современные проблемы науки и образования ISSN 2070-7428

Как документально можно приобрести потребительский кооператив?
1 Черненко Т.И., Черненко Е.В. В статье рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета заемно-сберегательных операций кредитными потребительскими кооперативами граждан.

Авторами предложены контрольные процедуры и схемы проверки показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и данных бухгалтерского учета в отношении принятых личных сбережений и выданных займов. Ключевые слова: кредитный потребительский кооператив граждан, личные сбережения пайщиков, займы, финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Особенностью бухгалтерского учета кредитного потребительского кооператива граждан является то, что порядок отражения хозяйственных операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в уставе кооператива, а также от решений, принимаемых общим собранием или Правлением кооператива.

В этой связи главный бухгалтер кредитного потребительского кооператива граждан должен организовать такую систему бухгалтерского и налогового учета, которая позволяет соблюдать требования нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения, Устава кредитного кооператива и исполнять коллегиально принимаемые решения.

Надлежащая система бухгалтерского учета помимо основных элементов должна обеспечивать: распределение обязанностей и полномочий между работниками; организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; определение места средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажения отчетности очень высок. Грамотное ведение бухгалтерского учета уже само по себе – важный контрольный фактор в деятельности кредитного потребительского кооператива.

На практике операции кредитного потребительского кооператива, связанные с приемом личных сбережений пайщиков кооператива и выплатой компенсационных выплат, отражаются на счете 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами».

Поскольку личные сбережения принимаются кооперативом на разных условиях, то есть на разный срок и под разный процент компенсационных выплат, то к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должно быть открыто достаточное количество субсчетов и субсубсчетов.

Начисление компенсационных выплат по личным сбережениям отражается в бухгалтерском учете кредитных кооперативов следующими проводками:

дебет счета 91/2 кредит счета 76/2-1 – начислена компенсация по личным сбережениям пайщика кооператива;

дебет счета 76/2-1 кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» – удержан налог на доходы физических лиц с компенсации по личным сбережениям;

дебет счета 76/2-1 кредит счета 50 – выплачена компенсация по личным      сбережениям.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения»    будет более целесообразным.

Счет           76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование.

Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 – выдан заем пайщику кредитного кооператива под __% или указывается наименование займа;

дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 – начислены проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа;

дебет счёта 50 кредит счета 58/1-1 – погашение займа под __% или указывается наименование займа;

дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 – погашены начисленные проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа.

Предложенный вариант организации учета кредитными потребительскими кооперативами с использованием счетов бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» позволяет учитывать личные сбережения пайщиков кооператива отдельно от выданных займов, организовать действенную систему контроля и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет заемно-сберегательной деятельности. Движение личных сбережений пайщиков в кредитных потребительских кооперативах проходит три стадии – прием личных сбережений пайщиков; начисление и выплата компенсации за пользование личными сбережениями; возврат личных сбережений пайщикам кооператива.

Нередко при осуществлении заемно-сберегательных операций кредитными кооперативами возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением договорных отношений, учетом операций с денежными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения) и налогу на доходы физических лиц. При осуществлении контрольных мероприятий в рамках финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов    предполагается выполнение следующих процедур:

  • – инспектирование – проверка записей, документов и активов;
  • – запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого кредитного потребительского кооператива;
  •  – подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
  • – пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение субъектом контроля самостоятельных расчетов;
  • – аналитические процедуры – анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей заемно-сберега-тельной деятельности кооператива.

Таким образом, специфические черты заемно-сберегательных операций кредитных кооперативов предопределяют и  технологию учетных работ, которые   выступают объектом финансового  контроля.

Контрольные мероприятия по нашему мнению должны предусматривать также и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков. В первую очередь проверяется основная задача деятельности кредитного потребительского кооператива – кредитование пайщиков. Удельный вес инвестируемых личных сбережений на кредитование пайщиков определяется по формуле:

где УВС – удельный вес сбережений, направленных на кредитование пайщиков кооператива.

Этот показатель должен быть не ниже 90%, а в идеале 100%.

Расчет доли сбережений в активах кредитного потребительского кооператива (ДСА) позволит, сделать вывод о возможности кооператива погасить обязательства по личным сбережениям пайщиков кооператива.

Рассмотренные контрольные процедуры в отношении пассивов кредитного потребительского кооператива направлены на анализ документации, проверку соблюдения законодательства и норм внутренних документов, а также проверку бухгалтерского учета.

Контрольные мероприятия по выданным займам включают перечень действий по двум группам процедур: сбор информации о предоставленных займах и выявление нарушений отражения в учете предоставленных займов.

К типичным ошибкам в бухгалтерском и налоговом учете выданных займов и начисленных по ним процентов относятся следующие:

  • – отсутствие документов, подтверждающих фактическое получение займа физическим лицом;
  • – оформление документов с нарушениями установленных требований;
  • – некорректная корреспонденция счетов при отражении займов и процентов в учете;
  • – несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности;
  • – неправильное отражение процентов по займам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • – неправильное определение налоговой базы по налогу на прибыль или единому налогу при применении кредитным потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения;
  • – несвоевременное проведение инвентаризации выданных займов и др.

В  процессе  планирования  и  осуществления  контрольных  процедур  заемно-сберегательной  деятельности  необходимо:

  • – изучить правила использования средств фонда финансовой взаимопомощи кооператива в части условий и порядка предоставления займов;
  • – сопоставить размер части фонда финансовой взаимопомощи, предназначенной для выдачи займов с требованиями учредительных документов кредитного потребительского кооператива;
  • – подтвердить правильность документального оформления выданных займов пайщикам кредитного потребительского кооператива;
  • – установить правильность отражения в учете выданных займов, ежемесячных паевых вкладов, процентов по займам и страховых взносов;
  • – рассчитать показатели качества портфеля займов.

При проверке использования средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива граждан в части, предназначенной для выдачи займов необходимо проверить размер указанной части фонда финансовой взаимопомощи в уставе кооператива.

В частности, статьей 16 Федерального закона      «О кредитных потребительских кооперативах граждан» от 07.08.2001 г.

N 117-ФЗ установлено, что часть фонда финансовой взаимопомощи, предназначенная  для  выдачи займов на предпринимательские цели, не может превышать половину фонда финансовой взаимопомощи.

В соответствии с законом о кредитных потребительских кооперативах величина временно свободного остатка фонда финансовой взаимопомощи не может составлять более половины указанного фонда.

Учитывая это, отметим, что временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи может использоваться исключительно для приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг, а также для хранения на депозитных счетах в банках.

Расчет показателей эффективности и продуктивности портфеля займов является также важным контрольным мероприятием. Мониторинг качества портфеля займов дает информацию о процедурах контроля за выдачей займов и самими займами. Для оценки качества портфеля займов кредитного потребительского кооператива рекомендуем показатели:

Показатель уровня невозврата (УН) измеряет реальный уровень риска портфеля и включает общую сумму всех выданных займов, выраженную в процентах от общей суммы портфеля займов.

Он основывается на том принципе, что если по займу начались первые невыплаты, вся сумма займа находится под риском.

Иными словами этот показатель рассчитывает способность кооператива контролировать свои неоплаченные активы.

Высокий уровень этого показателя может вызвать озабоченность и свидетельствует о возможности получения убытков по займам.

Уровень риска портфеля сроком 30 дней ниже 5% является необходимым общепринятым стандартом.

Если в течение времени уровень риска портфеля увеличивается, то это свидетельствует о наличии проблем в кредитном потребительском кооперативе, которые следует срочно выявить и решить.

Уровень защиты портфеля (УЗП) характеризует процент просроченных займов (рисковый портфель), обеспеченный резервами сомнительных долгов, прочими резервами или капиталом. По сути своей он показывает, насколько кооператив финансово подготовлен, если у него возникнуть в будущем проблемы. Минимально допустимый уровень показателя должен быть 100% с увеличением в течение времени.

Достаточность резерва сомнительных долгов (ДРСД) показывает процент займов с возможными просроченными выплатами, обеспеченных резервами сомнительных долгов. Формирование достаточных резервов под потери от займов позволит нивелировать убытки, возникающие до полного списания сомнительных долгов. Просроченные займы должны быть всегда обеспечены соответствующими резервами.

Доходность портфеля займов (ДПЗ) показывает, сколько в действительности получил кооператив от клиентов в виде процентных выплат за весь период.

Доходность является основным показателем возможности портфеля займов приносить доход, из которого будут покрывать финансовые и административные расходы.

Доходность отражает ту процентную ставку, которую в действительности кооператив взимает. Этот показатель должен быть как можно ближе к средней контрактной ставке портфеля займов.

Конкретизированные нами показатели эффективности и продуктивности являются критериями качества работы и показывают, насколько хорошо и качественно кооператив выполняет заемно-сберегательные операции.

Располагая такой информацией можно оценивать систему управления в кооперативе, принимать обоснованные решения по поводу руководства и персонала кооператива, используемого программного обеспечения, методах повышения прибыли и распределения ресурсов.

Кроме того, выполнение предложенных нами процедур контроля активов и пассивов позволяет осуществлять проверку не только в отношении бухгалтерских записей на счетах учета и конкретных документов, но позволяет также проводить анализ направлений использования личных сбережений пайщиков и рассчитывать показатели эффективности и продуктивности портфеля займов.

Библиографическая ссылка

Черненко Т.И., Черненко Е.В. ЗАЕМНО-СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ ГРАЖДАН КАК ОБЪЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ // Современные проблемы науки и образования. – 2009. – № 5.;
URL: http://www.science-education.ru/ru/article/view?id=1263 (дата обращения: 04.02.2020).

Источник: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=1263

Потребительский кооператив

Как документально можно приобрести потребительский кооператив?

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу отсутствуют. Исходя из содержания вопроса, а также статьи 116 ГК РФ, Плана счетов по счету 58, компания участвует в потребительском кооперативе путем внесения паевых взносов, а затем путем распределения паевых взносов между членами кооператива, получает имущество, равное стоимости пая.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 58-1 Кредит 51

– внесен паевой взнос в потребительский кооператив

Дебет 10, 41, 97 Кредит 58-1

– получено имущество от кооператива, выданной члену кооператива в качестве компенсации стоимости пая

При списании имущества на счета затрат, отразите такое списание в бухгалтерском и налоговом учете в общем порядке.

Передача и поступление имущества в (от) потребительский кооператив на налоговую базу по налогу на прибыль не влияет.

Что касается документального подтверждения поступления имущества от потребительского кооператива будет являться протокол решения общего собрания пайщиков.

Если поступление имущества от потребительского кооператива не будет подтверждено первичным документом, то такое поступление необходимо отразить как безвозмездное поступление имущества.

При расчете налога на прибыль стоимость имущества, полученного безвозмездно, необходимо включать в состав внереализационных доходов по документально подтвержденной рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ).

И в учете в таком случае будет произведена запись:

Дебет 10 (41, 97…) Кредит 91-1

– поступило имущество на безвозмездной основе.

При списании имущества на расходы в налоговом учете его стоимость учесть не получится.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая

§ 5. Некоммерческие организации

С 1 сентября 2014 года параграф 5 настоящего Кодекса утрачивает силу – Федеральный закон от 5 мая 2014 года N 99-ФЗ.

Статья 116. Потребительский кооператив

1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.*

2.

Устав потребительского кооператива должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 настоящего Кодекса, условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством ; о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.

3. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово “кооператив”, или слова “потребительский союз” либо “потребительское общество”.

4. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов.

В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

5. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.

6. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о потребительских кооперативах.*

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

Счет 58 “Финансовые вложения”

Счет 58 “Финансовые вложения” предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета: 58-1 “Паи и акции”;* 58-2 “Долговые ценные бумаги”; 58-3 “Предоставленные займы; 58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др. На субсчете 58-1 “Паи и акции” учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.* На субсчете 58-2 “Долговые ценные бумаги” учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”.*

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года N 38н).

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 “Прочие доходы и расходы” (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 58 “Финансовые вложения”).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на общую сумму, отнесенную на счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 58 “Финансовые вложения”) (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года N 38н, – см. предыдущую редакцию).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 “Финансовые вложения”, отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 58 “Финансовые вложения” (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 “Продажи”).

На субсчете 58-3 “Предоставленные займы” учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 “Финансовые вложения”.

На субсчете 58-4 “Вклады по договору простого товарищества” организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 “Финансовые вложения” в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 “Финансовые вложения” ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 “Финансовые вложения” обособленно.

26.06.2014 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/10414--potrebitelskiy-kooperativ

Потребительские кооперативы применимы как минимум в трех привычных схемах

Как документально можно приобрести потребительский кооператив?

Потребительский кооператив – единственная некоммерческая организация, которая создается для удовлетворения материальных потребностей ее участников (см. врезку ниже).

Полученный им в ходе уставной коммерческой деятельности доход может быть распределен среди пайщиков в виде кооперативных выплат.

Поэтому такая структура, по сути, представляет собой нечто среднее между коммерческой и некоммерческой организацией.

Почему потребительский кооператив может распределять прибыль

Потребительский кооператив представляет собой добровольное объединение граждан и юрлиц с целью удовлетворения потребностей участников путем объединения паевых взносов (ст. 116 ГК РФ, ст. 1 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1). Он формируется минимум пятью гражданами или тремя юрлицами (п. 1 ст. 7 закона № 3085-1) и подлежит государственной регистрации в общем порядке.

Несмотря на то что в ГК РФ такой кооператив отнесен к некоммерческим организациям, действие Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» на него не распространяется (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ).

Следовательно, заниматься предпринимательской деятельностью и распределять прибыль между участниками ему не запрещено (п. 5 ст. 166 ГК РФ). Но делать он это может лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей (ст.

50 ГК РФ).

Целями кооператива закон № 3085-1 называет создание и развитие организаций торговли, закупку и реализацию сельхозпродукции, производство и реализацию продуктов и непродовольственных товаров, а также оказание участникам производственных и бытовых услуг. Этот перечень не является закрытым.

Эта особенность и дает возможность экономить на налогах, встраивая потребительские кооперативы в структуру группы компаний.

Взносы пайщиков не нужно облагать налогом на прибыль

НК РФ не содержит специальных норм по налогообложению потребительских кооперативов. Поэтому прибыль в общем случае облагается налогом на прибыль, основные средства – налогом на имущество, а реализация товаров, работ или услуг – НДС. Однако существуют свои нюансы.

В частности, целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним относятся паевые взносы членов кооператива, а также их отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества. При такой передаче НДС у юрлиц-пайщиков не возникает (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Потребительский кооператив может применять «упрощенку» или «вмененку». При этом на него не распространяется ограничение по составу учредителей – доля юридических лиц в уставном капитале не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Какие доходы можно распределить между пайщиками

Самой интересной особенностью кооператива является возможность распределять доход от предпринимательской деятельности между его членами в виде кооперативных выплат (п. 5 ст. 116 ГК РФ, п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.

92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»). Их размер не должен превышать 20 процентов от всех доходов кооператива (п. 2 ст. 24 закона № 3085-1).

Однако не указано, по каким правилам вычислять эту сумму.

Обычно в коммерческих организациях распределяют чистую прибыль, определяемую по данным бухучета (например, ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО).

Но закон о потребительской кооперации употребляет термин «доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством» (п. 1 ст. 24 закона № 3085-1).

Получается, что речь идет о выручке, уменьшенной на сумму уплаченных налогов.

Преимущества и недостатки распределения доходов, уменьшенных на сумму налогов. Если принять такую трактовку, то подобные действия позволят распределить большую сумму среди своих пайщиков, чем при делении чистой прибыли. Ведь 20 процентов от выручки за минусом налогов очевидно больше, чем 20 процентов чистой прибыли.

Однако многие чиновники и эксперты при прочтении указанной нормы считают, что законодатель подразумевал именно распределение прибыли. То есть доходов, уменьшенных не только на сумму налогов, но и на соответствующие расходы. В частности, это следует из давнего письма Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341.

Преимущества и недостатки распределения чистой прибыли. Этот вариант может быть выгоднее в плане налоговой нагрузки на получателей дохода. Ведь если выплаты распределяются пропорционально вкладам участников, они могут рассматриваться как дивиденды (п. 1 ст.

 43 НК РФ). Следовательно, формально с них должен взиматься НДФЛ или налог на прибыль по ставке 9, а не 13 или 20 процентов. В отношении производственного кооператива чиновники Минфина России согласились с такой возможностью (письмо от 06.04.06 № 03-05-01-04/82).

Но есть и противоположная позиция. В уже упомянутом письме Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341 указано, что выплаты членам потребительского общества не могут считаться дивидендами, так как статья 43 НК РФ говорит о выплатах акционерам и участникам, но не пайщикам. Следовательно, нужно применять общие налоговые ставки – 13 или 20 процентов.

С этим согласен и Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, к которому мы обратились за разъяснениями. По его мнению, кооперативные выплаты дивидендами не признаются, так как эта организация является некоммерческой и формально у нее нет уставного капитала, разделенного на доли или акции.

Эта позиция налоговиков не выгодна лишь пайщикам на общей системе налогообложения. Если же они применяют «упрощенку» с базой «доходы», то заплатят в этом случае меньше налогов. Ведь его доход от участия в потребительском кооперативе будет обложен налогом по ставке 6 или 5, а не 9 процентов.

Любая компания может использовать выгоды потребительского кооператива

Учитывая особенности потребительских кооперативов, существует несколько способов их практического применения в налоговом планировании. Все они, естественно, подразумевают, что потребительский кооператив зарегистрирован в соответствии с законодательством, а в его уставе подробно описаны цели создания и принципы функционирования.

Выплата работникам дохода, не облагаемого страховыми взносами. Аналог такого применения кооператива – дивидендная компания.

Они обычно создаются в форме ООО на упрощенной системе налогообложения с базой «доходы», в котором работники становятся учредителями.

На нее переводится часть прибыли группы компаний, которая выплачивается работникам в качестве дивидендов. Таким образом, их доход не облагается страховыми взносами, а НДФЛ взимается по пониженной ставке.

Преимущество создания потребительского кооператива вместо ООО состоит в простоте приема и исключения пайщиков из числа членов организации.

Например, для приема достаточно заявления и уплаты взноса, для исключения – решения общего собрания участников.

В ООО все намного сложнее – заставить человека выйти из состава учредителей организации законными методами практически невозможно. При этом кооператив так же, как и ООО, может применять «упрощенку» с базой «доходы».

Минусом использования потребительского кооператива является то, что, по мнению налоговиков, с кооперативных выплат нужно удерживать НДФЛ по ставке 13, а не 9 процентов. Кроме того, пайщик при выходе или исключении может требовать обратно свой пай. Однако если он минимален, то проблем не возникнет.

Кроме того, необходимо иметь убедительное объяснение, какие именно потребности пайщиков призван удовлетворять потребкооператив. Например, участниками стали работники юридической и бухгалтерской служб группы компаний.

В таком случае в уставе кооператива можно прописать, что он создан для удовлетворения потребностей пайщиков в финансово-правовой информации и создания рынка сбыта для подобных услуг.

Кооператив будет оказывать услуги группе компаний и распределять полученную прибыль среди своих участников (см. схему 1 внизу статьи).

Камуфлирование арендных платежей под членскими взносами. На практике этого достигают следующим образом. Собственники объекта, планируемого к сдаче в аренду, вносят его в качестве паевого взноса в потребительский кооператив.

Цель создания такой структуры – обеспечить потребности его членов в торговых, производственных и офисных площадях. Далее в пайщики принимаются компании и физические лица, которые хотят использовать это имущество в своей деятельности.

Вместо арендной платы они перечисляют периодические членские взносы на пополнение капитала кооператива.

Как уже упоминалось, целевое финансирование от пайщиков не облагается НДС и налогом на прибыль. Таким образом, кооператив получает арендную плату, но не платит с нее никаких налогов (см. схему 2 внизу статьи).

Проблемой при таком варианте работы является передача владельцам имущества аккумулированных взносов пайщиков-арендаторов. Существует несколько способов сделать это.

Например, передать в качестве взноса в уставный капитал или в качестве заемных средств, если подобное позволяет устав общества. Или выплатить в качестве кооперативных взносов. Но в последнем случае получателю денег придется уплатить с этой суммы налог.

Как вариант средства можно не выводить из кооператива, а направить паевой капитал на приобретение новых дорогостоящих объектов недвижимости.

Кроме того, необходимо решить вопрос с пайщиками-арендаторами, которые выбывают из членов кооператива. Согласно пункту 1 статьи 14 закона № 3085-1, выбывающий участник может получить обратно свой паевой взнос. Однако в каком размере и в какие сроки, определяет устав общества. В нем кооператив может предусмотреть такие условия возврата пая, чтобы не возвращать все, что уплачено за аренду.

Казалось бы, схема шита белыми нитками. Однако, как показывает арбитражная практика, при грамотном документальном оформлении у потребительского кооператива есть хорошие шансы защититься в суде.

Так, в деле, рассмотренном Десятым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 11.03.09 № А41-4383/08, районное потребительское общество предоставляло собственные торговые площади по договору безвозмездного пользования своим пайщикам-физлицам. При этом периодические членские взносы этих физических лиц не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль и не облагались НДС.

Налоговики сочли, что тем самым РАЙПО прикрывает схему сдачи торговых мест в аренду, и доначислили налог на прибыль и НДС. Однако судьи сочли, что потребительское общество действовало в рамках своего устава и никоим образом не нарушало ни гражданское, ни налоговое законодательство.

Интересно, что это дело рассматривалось различными судами шесть раз (на первом этапе Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 20.05.09 № КА-А41/3086-09 вернул дело на повторное рассмотрение). Но все равно победа осталась за компанией (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.02.10 № КА-А41/15371-09-П).

Использование потребительского кооператива для сохранения права на применение спецрежима. Как уже упоминалось, на потребкооперативы не распространяется требование к «спецрежимникам» иметь в учредителях долю юрлиц не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12 и подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, если группа компаний осуществляет деятельность, переводимую на ЕНВД, или планирует использовать упрощенную систему налогообложения, но не соответствует критериям по составу учредителей, она может обойти их.

Для этого создается потребительское общество, в уставе которого можно честно указать, что оно создано для расширения сбыта продукции или услуг членов кооператива и обеспечения выхода на новые рынки (см. схему 3  внизу статьи).

При этом доля участия юрлиц в такой структуре может достигать 100 процентов.

Правда, в случае с отдельными видами деятельности в качестве паевого взноса участнику нужно будет передать кооперативу свое имущество. Например, в случае автомобильных перевозок – автомобили. Но при выходе из числа пайщиков эти объекты могут быть возвращены назад, если это предусматривает устав общества.

Таким образом, созданное потребительское общество будет иметь право перейти на спецрежим, а его прибыль может быть распределена между пайщиками. Если же распределение прибыли слишком накладно в плане налогов (ведь к нему применяется ставка налога на прибыль 20%, а не 9%), то она может быть выведена иными способами.

Кредитный кооператив обоснует выдачу беспроцентного займа

Выдача потребительским кооперативом беспроцентного займа как способ вывода накопленной прибыли может вызвать вполне закономерные сомнения налоговиков.

Зачем это делать, раз это не отвечает основным целям создания общества? Подстраховкой от такого вопроса может стать привлечение кредитного кооператива.

Эта структура создается ради удовлетворения финансовых потребностей его членов через взаимное кредитование (Федеральный закон от 18.07.09 № 190ФЗ «О кредитной кооперации»).

Получается, что потребкооператив сам становится пайщиком кредитного кооператива. Вступление в эту организацию можно оправдать возможностью получать дешевые займы.

Но при этом сам пайщик также обязан ссужать деньги другим участникам (см. схему 4  внизу статьи). Таким образом и передаются деньги нуждающемуся в них участнику.

Поскольку займы беспроцентные, то налоговой базы у кредитного кооператива не возникает – он не платит налоги.

Кредитный кооператив может использоваться и самостоятельно, как финансовый центр группы компаний – его пайщиков.

В этом случае он будет играть стандартную роль распределителя денежных средств – получать займы от центров прибыли и передавать их центрам затрат.

Либо,напротив, выдавать процентные займы центрам прибыли для снижения их налоговой базы и привлекать процентные займы от центров затрат, чтобы уменьшить их убытки.

Возможное неудобство кредитного кооператива заключается в том, что такая организация может быть создана не менее чем 15 физлицами либо пятью юрлицами. Если состав кооператива смешанный, он создается не менее чем семью пайщиками.

Схема 4. Как оправдать выдачу займа потребительским кооперативом

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/1972-potrebitelskie-kooperativy-primenimy-kak-minimum-vtreh-privychnyh-shemah

Продажа кредитного потребительского кооператива КПК в Москве

Как документально можно приобрести потребительский кооператив?

Комплект документов для работы ломбарда

Список обязательных договоров и внутренних документов ломбарда, предусмотренных законодательством РФ (из 9 наименований):

1. Правила предоставления займов, включая Заявление (заявку) на предоставление займа (для физ. лица, юр. лица, ИП)

2. Договор займа

3. Договор потребительского займа, включая общие и индивидуальные условия договора потребительского займа

4. Договор процентного займа для привлечения ломбарду денежных средств (оборотного капитала) от владельцев ломбарда

5. Договор процентного займа для привлечения в ломбард денежных средств (оборотного капитала) от третьих юр. лиц

6. Соглашение о реструктуризации задолженности

7. Порядок раскрытия неограниченному кругу лиц информации о лицах, оказывающих существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления ломбарда

8. Политика в отношении обработки персональных данных и реализуемых требований к защите персональных данных

9. Согласие заемщика на обработку его персональных данных, представление информации третьим лицам, в том числе бюро кредитных историй, взаимодействие с третьими лицами, направленное на возврат просроченной задолженности, получение рекламной информации

Документы по кредитованию

1.Договор займа для ломбарда

2. Дополнительное соглашение к договору займа

3. Заявление на предоставление_займа

4. Информационное сообщение о риске неисполнения обязательств

5. Информация об условиях предоставления

6. Общие условие предоставления займов

7. Документы по реализации невостребованного имущества

8. Аукционная бюллетень

9. Журнал регистрации поступивших заявок

10. Заявление об оставлении предмета залога за собой

11. Извещение о проведении торгов

12. Извещение об отмене торгов

13. Положение о порядке реализации невостребованного имущества

14. Приказ о проведении торгов

15. Приказ об отмене торгов

16. Приказ об утверждении состава аукционной комиссии

17. Приказ об утверждении шага аукциона

18. Протокол о рассмотрении заявок на участие в торгах

19. Протокол подведения итогов

20. Сопроводительное письмо

Документы по учету и хранению драгметаллов

1. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности

2. Инструкция ответственного лица

3. Инструкция по учету драгметаллов и драгкамней для ломбарда 2017

4. Карточка складского учета

5. Отчет о проданных товарах

6. Приказ о назначении ответственного лица

7. Приказ об утверждении Инструкции

Комплект документов по внутреннему контролю

1. Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в финансовой организации (ПВК ПОД/ФТ)

2. Приказ о мерах, принимаемых организацией в сфере ПОД/ФТ (при начале деятельности)

3. Приказ об утверждении ПВК ПОД/ФТ в новой редакции

4. Приказ о назначении специального должностного лица (ответственного сотрудника)

5. Должностная инструкция ответственного сотрудника по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

6. Обязательную подготовку и обучение в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма.

Комплект документов по Защите персональных данных

1. Политика в отношении обработки и защиты персональных данных

2. Положение о защите персональных данных

3. Уведомление о получении персональных данных третьих лиц

4. Согласие на получение ПД третьих лиц

5. Согласие на получение ПД третьей стороне

6. Согласие на обработку персональных данных

7. Приказ о назначении ответственных за обработку персональных данных

8. Приказ о внесении изменений содержащие персональные данные работника

9. Приказ об установлении списка лиц, имеющих доступ к персональным данным работников, клиентов и контрагентов ООО «_____________»

10. Приказ об установлении списка лиц, имеющих доступ к информационной системе «1C» в части обработки персональных данных работников

11. Отзыв согласия на обработку персональных данных

12. Ответ 3-й стороне о ПД

13. Обязательство о неразглашении ПД

14. Образец запроса ПД 3-й стороны

15. Лист ознакомления с локальными НПА

16. Инструкция по учету лиц, допущенных к ПД

17. Журнал учета передачи ПД

18. Лист ознакомления с локальными НПА

19. Дополнительное соглашение к трудовому договору об изменениях ПД

Положение по формированию Резервов на возможные потери по займам и по сомнительным долгам

Источник: https://fintegra.ru/prodazha-kpk.html

Адвокат-online
Добавить комментарий