Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?

Расчет размера выплат при выходе участника из ООО

Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?

 Документ : Расчет размера выплат при выходе участника из ООО

Расчет размера выплат при выходе участника из ООО

ВОПРОС: Как правильно рассчитать долю имущества в уставном фонде ООО при выходе учредителя – физического лица?

В обществе три учредителя, доля каждого составляет 33,3 %.

Заявление о выходе написано 01.10.03 г.

Прибыль по итогам трех кварталов составляет 600 грн.

ОТВЕТ: Согласно ст. 54 Закона Украины “О хозяйственных обществах” при выходе участника из ООО ему выплачивается:

– стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде (другими словами, если на момент выхода доля учредителя составляет 33,3 % в уставном фонде, то он имеет право на получение выплаты в размере 33,3 % стоимости имущества общества):

– доля прибыли, полученная обществом в данном году до момента его выхода.

Выплаты по обоюдному согласию сторон могут быть проведены не только в денежной, но и в натуральной форме. Имущество, переданное собственником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

Расчет стоимости имущества

Порядок определения части стоимости имущества при выходе из ООО его участника законодательно не урегулирован.

Поэтому нами предложен возможный вариант расчета, и принцип определения доли имущества носит рекомендательный характер.

Опыт судебной практики по данному вопросу свидетельствует о том, что без достижения компромисса неизбежно судебное разбирательство, по какой бы методике раздел не осуществлялся.

Определение понятия “имущество” дано в п. 1 ст. 10 Закона Украины “О предприятиях в Украине”: это основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Источниками формирования имущества, в соответствии с п. 4 ст. 10 Закона Украины “О предприятиях в Украине”, являются как собственные средства предприятия (денежные и материальный взносы участников; доходы, полученные от реализации продукции, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг и др.), так и заемные (кредиты банков и других кредиторов).

При определении размена причитающейся доли при выходе участников из общества необходимо брать во внимание размер долговых обязательств. Иными словами, экономически грамотно определять долю на основании стоимости чистых активов (п. 4 П(с)БУ 19) – активы предприятия за вычетом его обязательств.

Кстати, аналогичным образом поступают при расчетах с участниками при ликвидации общества. Так, ст.

21 Закона Украины “О хозяйственных обществах” предусматривает распределение между участниками средств, принадлежащих обществу после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами.

Как следует из вышесказанного, разделению между участниками подлежит только “свое” – чистые активы и собственный капитал (собственный капитал часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств (п. 4 П(с)БУ 2).

Поскольку в балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия (п. 6 П(с)БУ 2), а итог активов баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 8 П(с)БУ 2), то из вышеприведенных определений следует:

Активы = Обязательства + Собственный капитал,

откуда Чистые активы = Собственный капитал

Последнее равенство можно выразить следующим образом через строки баланса:

стр. 280 “Итог актива” – стр. 430 “Итог р. II пассива “Обеспечение будущих расходов и платежей” -стр. 480 “Итог р. III пассива “Долгосрочные обязательства” – стр. 620 “Итог р. IV пассива “Текущие обязательства” – стр. 630 “Итог р. V пассива “Доходы будущих периодов” = стр. 380 “Итог р. I пассива”.

Теперь перейдем непосредственно к расчету на условном примере доли имущества. Согласно ф. 1 “Баланс” собственный капитал ООО характеризуется на конец отчетного периода следующими показателями:

+——————————————————————–+ ¦ Показатель ¦ Код ¦На конец отчетного¦ ¦ ¦строки¦ периода ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Уставный капитал (сч. 40) ¦300 ¦800 000 ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Дополнительный вложенный капитал ¦320 ¦2000 ¦ ¦(сч. 421, 422) ¦ ¦ ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Прочий дополнительный капитал ¦330 ¦6000 ¦ ¦(сч. 423, 424, 425) ¦ ¦ ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Резервный капитал (сч.43) ¦340 ¦200 000 ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Нераспределенная прибыль ¦350 ¦1200 ¦ ¦(непокрытый убыток) (сч. 44) ¦ ¦ ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Неоплаченный капитал (сч. 46) ¦360 ¦( ) ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Изъятый капитал (сч. 45) ¦370 ¦( ) ¦ +——————————————+——+——————¦ ¦Итого собственный капитал ¦380 ¦1 009 200 ¦+——————————————————————–+

Выходящему участнику выплачивается:

1) доля в уставном капитале (Уставный капитал х Долю участника). Если на сч. 422 “Прочий вложенный капитал” отражены суммы капитала, вложенные учредителями сверх уставного капитала без решения об изменениях размера уставного капитала, то, если иное не предусмотрено учредительными документами, участник при выходе получает также пропорциональную часть;

2) прирост вложенного капитала (Прирост вложенного капитала х Долю участника). Прирост вложенного капитала представляет собой капитал, полученный в процессе деятельности предприятия.

Выходящему участнику, владеющему долей 33,3 %, должна быть выплачена доля имущества в размере 336 063,60 грн. (1009 200 х 333 %), в том числе 266 400 грн. -доля в уставном капитале.

Однако, как регламентировано нормами П(с)БУ 13, не все структурные элементы собственного капитала являются источниками начисления выплат в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 4 и 8 П(с)БУ 13 доля в уставном фонде ООО является инструментом собственного капитала:

“К инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли и другие виды собственного капитала.

Инструмент собственного капитала – контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам”.

Пункт 28 П(с)БУ 13 предусматривает: “Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением)' дополнительного вложенного капитала.

Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка)”.

Иными словами, для начисления используются счета: сч. 40 – на сумму, равную доле участника в уставном капитале; сч. 422, сч. 44 – на разницу превышения суммы выплаты над долей в уставном капитале.

Необходимо также отметить, что при расчетах участвуют показатели гр. 4 Баланса. И в соответствии с П(с)БУ на дату баланса необходимо:

– проведение переоценки объектов основных средств, если остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(с)БУ 7);

– проведение переоценки по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, по которым существует активный рынок (п. 19, 20 П(с)БУ 8);

– отражение запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена уменьшилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую выгоду (п. 24, 25 П(с)БУ 9);

– формирование резерва сомнительных долгов (см. приложениек П(с)БУ 10 “Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности”) и списание безнадежной дебиторской задолженности (п. 11,12 П(с)БУ 10);

– оценка финансовых инвестиций на дату баланса соответствующим методом (по методу участия в капитале, по амортизированной себестоимости, по справедливой стоимости) в зависимости от вида финансовой инвестиции (п. 8 18 П(с)БУ 12);

– отражение монетарных статей в иностранной валюте с использованием валютного курса на дату баланса (п. 7 П(с)БУ 21);

– списание на расходы периода ресурсов, не соответствующих определению активов (согласно ст. 1 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, основным критерием актива является получение экономической выгоды предприятием от его использования).

Методические рекомендации о применении существенности в бухгалтерском учете по отдельным хозяйственным операциям и объектам учета изложены в письме Минфина Украины от 29.07.03 г. N 04230-108 “О существенности в бухгалтерском учете и отчетности”.

Согласно этому письму существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Так, п. 6 данного письма, в частности, предусмотрено, что порогом существенности с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, которая равняется 1 %.чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, которая равняется 10%-ному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.

Определение даты расчета выплаты.

Статьей 54 Закона Украины “О хозяйственных обществах” предусмотрено, что выплата стоимости части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде, производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. Такая формулировка относительно привязки срока выплаты к сроку утверждения годового отчета дает основания полагать, что и расчет производится на основании данных формы 1 “Баланс” по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Вышеуказанная статья Закона также устанавливает выплату выбывающему участнику доли прибыли, полученной обществом в текущем году до момента его выхода. По нашему мнению, датой выхода участника следует считать дату представления обществу нотариально заверенного заявления.

При этом мы основываемся на нормах п. 24 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного постановлением КМУ от 25.05.98 г.

N 740: “В случае внесения в учредительные документы изменений, связанных с изменением состава учредителей (участников) субъекта предпринимательской деятельности, подаются оформленные согласно требованиям законодательства документы, которые удостоверяют: добровольный выход…

физического лица из состава учредителей (участников) – подается нотариально заверенное заявление”.

Налогообложение выплаты.

При осуществлении ООО причитающейся бывшему участнику выплаты (доля в уставном фонде, прирост капитала, доля прибыли текущего года) необходимо помнить, что в зависимости от того, как она будет производиться – денежными средствами или имуществом -зависит вопрос налогообложения. Выплата в денежной форме: для ООО – никакие налоговые последствия не возникают;

Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=020D4a8f163d88773a96ed9df67476e237b06

Налогообложение имущества, переданного учредителю ООО при его выходе из общества

Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?

Облагается ли налогом на прибыль, НДС и НДФЛ имущество, переданное одному из соучредителей ООО при его выходе из состава учредителей, вместо денежного взноса в уставный фонд, если стоимость такого имущества ниже, равна или выше стоимости взноса?

Начнем с того, что согласно ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г.

№ 1576-XII при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале.

Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества в срок 12 месяцев со дня выхода. По требованию выбывшего участника и при согласии общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме.

Как мы знаем, стоимость имущества общества – это стоимость его чистых активов, то есть собственного капитала общества, которая определяется по значению строки 380 Баланса, составленного на дату выхода участника из общества.

Таким образом, выплате может подлежать сумма как равная взносу участника в уставный капитал (но это бывает только когда общество после создания не осуществляло деятельности), так и отличная от стоимости корпоративных прав выбывающего участника.

В общем виде в бухгалтерском учете операция по выходу участника отразится проводкой Дт 40 «Уставный капитал» Кт 45 «Изъятый капитал».

При выдаче вклада в натуральной форме, независимо от стоимости корпоративных прав такого участника, для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС операция по передаче имущества общества приравнивается к операциям реализации.

По налогу на прибыль налогообложение операции по передаче имущества в виде ТМЦ осуществляется по правилам пп. 135.4.1 и 138.1.1 НКУ. При передаче в качестве компенсации объектов основных средств необходимо руководствоваться нормами п. 146.13 НКУ.

По НДС операция по передаче имущества выбывшему участнику облагается налогом по правилам раздела V НКУ, в частности, согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

В бухгалтерском учете операции реализации отразятся обычным способом (стоимость продажи должна быть определена в сумме доли выбывающего участника в чистых активах общества):

Дт 36 Кт 712;

Дт 712 Кт 641/НДС;

Дт 943 Кт 20, 28.

Что касается отличия в стоимости корпоративных прав выбывающего участника и его доли в чистых активах, то в бухгалтерском и налоговом учете это, по нашему мнению, должно отразиться следующим образом.

Пример 1
Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 80 грн.Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:Дт 45 Кт 36 – на сумму доли в чистых активах, равную 80 грн.;Дт 45 Кт 746 – на сумму превышения, равную 20 грн.Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такой доход должен быть отражен в составе прочих доходов общества согласно пп. 135.5.14 НКУ. Нормы по налогообложению операций с ценными бумагами в данном случае не применяются согласно п. 153.9 НКУ.Для целей налогообложения по НДС такой доход не является объектом налогообложения.

Пример 2
Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 120 грн.Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:Дт 45 Кт 36 – на сумму стоимости доли корпоративных прав, равную 100 грн.;Дт 977 Кт 36 – на сумму превышения, равную 20 грн.Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такие расходы, в отличие от доходов, не вполне вписываются в правила признания расходов согласно нормам НКУ, поэтому только смелый налогоплательщик отразит указанные расходы в составе прочих.

Если выбывающий участник общества – физическое лицо, то для него возникает вопрос налогообложения инвестиционного дохода согласно нормам п. 170.2 НКУ, поскольку взнос физического лица в уставный капитал предприятия рассматривается как расходы на приобретение инвестиционного актива.

В указанном пункте НКУ указывается, что операции по возврату средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа участников такого эмитента, приравнивается к продаже инвестиционного актива.

По общему правилу пп. 170.2.2 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным в результате продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется как сумма расходов на его приобретение.

Таким образом, налогообложению подлежит положительная разница между стоимостью доли выбывающего участника в чистых активах общества и стоимостью его доли в уставном капитале общества.

Следует отметить, что согласно пп. 170.2.1 НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, поэтому предприятие, которое возвращает вклад участника, налоговым агентом не является.

Ольга БуркунАудитор АФ «Курсор-Аудит»

Источник: http://www.cursor-audit.com/page/nalogooblozhenie-imushhestva-peredannogo-uchreditelju-ooo-pri-ego-vyhode-iz-obshhestva

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью

Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?

   При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью (ООО) у бухгалтера возникает много вопросов. В частности, как, и на какую дату рассчитать подлежащую выплате долю, какие налоговые последствия будет иметь операция. Именно эти вопросы и рассмотрим в данной статье.    

   Общие положения

      Правовые основы выхода участников из ООО закреплены нормами статей 148 Гражданского кодекса Украины (ГК), 88 Хозяйственного кодекса Украины (ХК) и 54 Закона Украины от 19.09.1991 № 1576-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 1576). Кроме того, уставом могут быть предусмотрены определенные особенности (условия, ограничения) выхода участника.      Выход участника из ООО может быть обусловлен:      • собственным желанием участника;   • решением других участников об исключении из общества;   • смертью участника.    

   По собственному желанию участник может выйти из общества, сообщив ему об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом (нормы статьи 148 ГК). Сообщение о выходе из общества оформляется в виде решения участника – юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника – физического лица.

      Принудительный выход может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет свои обязанности, или же своими действиями мешает достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества на основании норм статьи 64 Закона № 1576. Решение считается принятым, если за него проали участники, владеющие в совокупности более чем 50% общего количества участников общества. При этом участник (его представитель), который исключается, не участвует в ании.       В случае смерти участника его доля переходит к одному или нескольким наследникам. Но если другие участники откажутся принять наследников в общество, им выплачивается их доля в том же порядке, что и при выходе участника из общества.      Наиболее распостраненным случаем является выход участника по собственному желанию. Поэтому рассмотрим такую ситуацию.   

   Документальное оформление

      При выходе участника решение собрания участников ООО оформляется протоколом. В нем указываются условия выхода участника, сроки и порядок расчетов с ним, распределение долей в уставном фонде общества, порядок внесения изменений в учредительные документы.       Далее необходимо внести изменения в учредительные документы. Изменяются сведения о составе участников, размерах их долей и общем размере уставного капитала. Эти изменения подлежат государственной регистрации в трехдневный срок после принятия соответствующего решения собранием участников (нормы статьи 7 Закона № 1576).      При уменьшении уставного капитала для вынесения решения собрания участников необходимо согласие кредиторов (ст. 16 Закона № 1576). Для этого ООО должно опубликовать соответствующее сообщение в прессе и направить каждому известному кредитору письмо-уведомление о решении уменьшить размер уставного капитала.      Однако во избежание уменьшения уставного капитала ООО целесообразно, чтобы одновременно с выходом одного участника новый участник внес денежные средства или имущество, соответствующие размеру доли выбывшего участника. То есть, если одновременно с принятием решения о выходе участника из ООО (уставный капитал уменьшается) участники принимают решение об увеличении уставного капитала до существующего ранее размера путем внесения дополнительных взносов (уставный капитал увеличивается), то в результате выход участника не повлияет на общий размер уставного капитала. Иначе говоря, государственной регистрации в этом случае будут подлежать только изменения в части состава участников и размеров их долей, а не в части изменения размера уставного капитала.       Процедура государственной регистрации изменений в учредительных документах установлена нормами статьи 29 Закона Украины от 15.05.2003 № 755 – IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей».       Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр (нормы пункта 3 статьи 87 ХК). Это означает, что до государственной регистрации изменений размер уставного капитала общества остается прежним, то есть доля участника в уставном капитале сохраняется. Следовательно, только после государственной регистрации изменений можно говорить, что решение собрания участников вступило в силу.   

   Расчеты с участником

   

   Законодательно неурегулированным является вопрос, какую дату считать днем выхода участника из ООО:

      • дату подачи участником заявления (решения) о выходе;   • дату принятия общим собранием участников решения о выходе участника;   • дату регистрации изменений в учредительные документы ООО, связанных с выходом участника   

   При этом в связи с законодательной неурегулированностью у судов сложилась неодинаковая практика по этому вопросу. Так, Верховный суд Украины в письме от 01.08.2007 разъяснил, что моментом выхода участника является дата подачи им заявления о выходе соответствующему должностному лицу общества или вручения заявления этим лицам органами связи

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-35317.html

Как отразить выход участника из общества?

Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?

Из письма в редакцию:

«Наша организация была зарегистрирована 5 мая 2014 г. в форме общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество). Участники организации – физические лица:

– доля участника «А» в уставном фонде организации составляет 50 %;

– участника «Б» – 30 %;

– участника «В» – 20 %.

Участник «В» подал письменное заявление о выходе из состава учредителей 22 декабря 2016 г. Уставный фонд организации сформирован полностью. Его размер – 12 000 руб. Величина вклада выбывающего участника – 2 400 руб. Она не изменялась с момента его внесения. На момент выбытия участника величина чистых активов Общества составила 84 666 руб.

На общем собрании участников принято решение о выплате действительной доли выбывшего участника до 31 января 2017 г.

Надо ли удерживать подоходный налог при выплате доли бывшему участнику?

Как в бухучете отразить полагающуюся выплату выбывшему участнику?

С уважением, главный бухгалтер
Ирина Васильевна»

Уважаемая Ирина Васильевна!

Выход участника из состава учредителей не всегда проходит гладко. Поэтому очень важно соблюдать не только правильность расчетов с выбывающим участником, но и процедуру выхода его из Общества. Сначала остановлюсь на общих положениях, регулирующих выход участника из Общества.

Гражданско-правовые отношения при выходе участника из Общества

Участник Общества вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других участников (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Порядок выхода участника указывается в уставе организации (абз. 5 части второй ст. 92 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-XII).

Для выхода из состава Общества участнику необходимо подать письменное заявление. Дата его подачи либо более поздняя дата, указанная в заявлении, является датой выхода участника Общества из состава участников (часть вторая ст.

 103 Закона № 2020-XII).

При выходе участника Общества из состава участников его доля переходит к самому Обществу с момента его выхода. Вышедшему участнику выплачиваются:

1) действительная стоимость его доли в уставном фонде Общества.

Справочно: действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде Общества определяется по бухгалтерскому балансу, составляемому на момент его выбытия (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 88 ГК, ст. 103 Закона № 2020-XII).

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов этого Общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII).

Справочно: стоимость чистых активов рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками выплата действительной стоимости доли в уставном фонде Общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости.

Важно! Действительная стоимость доли участника в уставном фонде Общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов Общества и его уставным фондом.

Если такой разницы недостаточно, Общество обязано уменьшить уставный фонд на недостающую сумму (часть четвертая ст. 99 Закона № 2020-ХII).

Если стоимость чистых активов Общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде Общества.

В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде Общества, взыскания стоимости части имущества Общества или выдачи, присуждения имущества в натуре не имеется (часть девятая п. 30 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»; далее – постановление № 20);

2) приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная Обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета.

Причитающаяся выбывающему участнику часть прибыли определяется на момент расчета. Моментом расчета с выходящим из Общества участником является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников Общества (часть пятая ст. 103 Закона № 2020-XII).

Подоходный налог при выплате доли выбывающему участнику

Доход, полученный учредителем (участником) Общества при выходе из состава участников Общества в размере, не превышающем сумму вклада учредителя (участника) в уставный фонд Общества, не облагается подоходным налогом (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

При этом размер полученного учредителем (участником) дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу Нацбанка соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада.

Важно! При перечислении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Таким образом, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику Общества в размере, превышающем его вклад. Подоходный налог исчисляется по ставке 13 %. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств на счет физического лица (п. 1 ст. 173, абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК).

Рассмотрим примеры.

Пример 1

Расчет дохода при выплате действительной стоимости доли выбывающему участнику Общества

Участник Общества подал заявление о выходе из состава учредителей 1 ноября 2016 г. Уставный фонд на момент подачи заявления сформирован полностью – 11 785,20 руб. Доля выбывающего участника в уставном фонде организации – 25 %. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком:

– на дату внесения вклада 8 ноября 2012 г. – 8 540 бел. руб. за 1 долл. США;

– на дату выплаты участнику 10 января 2017 г. – 1,9597 бел. руб. за 1 долл. США.

На момент выбытия участника величина чистых активов Общества составила, например:

1) 16 655,44 руб.;

2) 46 655,44 руб.

Размер вклада в уставном фонде организации выбывающего участника – 2 946,30 руб. (11 785,20 × 25 %). На дату внесения вклада это эквивалентно 3 450 долл. США (2 946,30 / 8 540 × 10 000 – без учета деноминации).

1. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника – 4 163,86 руб. (16 655,44 × 25 %). На дату расчетов это эквивалентно 2 124,74 долл. США (4 163,86 / 1,9597). Таким образом, дохода для целей исчисления подоходного налога не возникает.

2. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника – 11 663,86 руб. (46 655,44 × 25 %). На дату расчетов это эквивалентно 5 951,86 долл. США (11 663,86 / 1,9597). Таким образом, у выбывающего участника возникает доход, подлежащий налогообложению, в размере 4 902,90 руб. ((5 951,86 – 3 450) × 1,9597).

Из приведенного примера можно сделать следующий вывод.

К сожалению, не зная курса белорусского рубля по отношению к доллару США на дату внесения вклада выбывающим участником и на дату выплаты ему действительной стоимости доли, нельзя определить, есть ли необходимость в удержании подоходного налога. Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам, уважаемая Ирина Васильевна, произвести правильные расчеты.

Бухучет операций, связанных с выбытием участника Общества

Информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Для учета долей участников в уставном фонде Общества, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (часть вторая п. 64 Инструкции № 50).

Таким образом, подлежащая выплате вышедшему участнику сумма в части номинальной стоимости его доли отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 75, а сумма превышения – по дебету счетов учета собственного капитала (82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Погашение задолженности перед выходящим участником отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» в части денежных средств, перечисленных на счет выбывшего участника (пп. 58, 53, 40 Инструкции № 50).

При распределении выкупленной обществом доли между его участниками величина уставного фонда общества не меняется. Изменяются лишь размеры долей в уставном фонде каждого из участников общества. Это отражается в аналитическом учете к счету 75.

Пример 2

Отражение операций по выбытию участника Общества

Используя данные примера 1 (вариант 2), в бухучете необходимо сделать следующие записи:

В статье мы обсудили только выплату действительной стоимости доли выбывшего участника, но не коснулись части прибыли, приходящейся на его долю и полученной Обществом с момента выбытия участника до момента расчета.

Отмечу, что размер дохода участника в части прибыли, приходящейся на его долю, в момент выхода не может быть заранее определен.

Моменты признания дохода в отношении действительной стоимости доли вышедшего участника и части прибыли, приходящейся на долю вышедшего участника, которая получена обществом с момента выхода участника до момента расчета с ним, не совпадают.

Выплата стоимости имущества или выдача имущества в натуре выходящему участнику Общества производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого Общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе (если иное не предусмотрено уставом Общества) (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-ХII).

Важно! Общество обязано в течение месяца произвести регистрацию изменений состава участников общества (п. 10 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11).

Надеюсь, что смогла ответить на Ваши вопросы и теперь Вы правильно рассчитаете выбывшего участника Общества.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Источник: https://www.gbzp.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter-zarplata/kak-otrazit-vykhod-uchastnika-iz-obshche

Давай, до свидания: как учредителю выйти из ООО без проблем и долгов

Облагается ли налогом выплата части уставного капитала после исключения из числа учредителей?
Один из учредителей ООО выразил намерение выйти из общества. Нужно ли согласие других участников? Полагается ли ему какая-либо сумма к выплате? Если да, то как ее рассчитать и надо ли облагать налогами? Эксперт по налогообложению Ангелина Волконская ответила на эти и другие вопросы, связанные с выходом участника из общества.

Я устал, я ухожу

Участник ООО, не являющийся единственным, может выйти из общества в любое время. Согласия на это остальных участников не требуется, если такой случай предусмотрен уставом общества (п. 1, 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Для того, чтобы выйти из общества, участник должен написать заявление, заверить его у нотариуса, и затем передать в совет директоров, руководителю общества или работнику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу.

Момент передачи заявления играет существенную роль, ведь именно с этого момента гражданин утрачивает статус участника общества, а его доля переходит к ООО.

Поэтому во избежание разногласий впоследствии участнику лучше зафиксировать этот момент письменно, например, попросить директора поставить отметку на заявлении, указав дату приема.

Если тот отказывается это сделать, то можно направить заявление по почте, чтобы иметь страховку, доказывающую факт выхода из общества в определенный день, на случай непредвиденных обстоятельств.

Действительная стоимость доли

При выходе участника из общества ему положена выплата действительной стоимости доли (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для расчета доли понадобятся данные бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, который предшествует дню подачи заявления о выходе из общества.

Таким образом, берутся данные баланса на последний календарный день отчетного периода − месяца, предшествующего месяцу, в котором было подано заявление о выходе из общества (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2016 № Ф08-1461/2016).

При этом устав общества не может содержать иной порядок. Например, нельзя указать, что действительная доля определяется на основании данных календарного года, в котором подано заявление о выходе участника из общества.

И даже если такой порядок прописан в уставе, то он противоречит действующему законодательству и не может применяться.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Например, если участник владел 50% уставного капитала, то ровно половину от стоимости чистых активов составит стоимость его действительной доли.

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов компании и величиной принимаемых к расчету ее обязательств.

Принимаемые к расчету активы включают все активы фирмы, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд).

А принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства компании, за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Такой порядок утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Расплатиться с выбывшим учредителем компания должна в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Участник ООО, не являющийся единственным, может выйти из общества в любое время. Согласия остальных участников не требуется, если это предусмотрено уставом общества.

2. При выходе участника из общества ему положено выплатить действительную стоимость его доли.

3. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (например, если участник владеет 50% уставного капитала, то ровно половину от стоимости чистых активов составит стоимость его действительной доли).

4. Расплатиться с выбывшим учредителем компания должна в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом.

5. Полученные участником средства в размере действительной стоимости доли могут образовывать доход, облагаемый НДФЛ. Рассчитать и оплатить налог должна компания.

6. Вместо денежной суммы выбывающему участнику можно передать имущество, стоимость которого эквивалентна действительной стоимости доли. Такой обмен возможен только с согласия самого участника.

7. Передача имущества в счет выплаты стоимости доли участнику ООО невыгодна с точки зрения учета и налоговой нагрузки, так как при передаче имущества возникают дополнительные обязательства перед бюджетом по уплате НДС и налога на прибыль.

8. В течение месяца со дня перехода к обществу доли компания должна известить об этом ФНС, чтобы ведомство внесло изменения в ЕГРЮЛ. 

Была бы доля – налог найдется

Источник: https://buh.ru/articles/documents/53825/

Адвокат-online
Добавить комментарий