Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

О плюсах и минусах «внешнеторговых схем. агентский договор с нерезидентом

Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

Уточнение клиента

700стоимость
вопроса

вопрос решён

Ответы юристов (15)

    Юрист, г. МоскваЗдравствуйте уважаемая Ольга! Да Вы, обязаны платить НДС, если заказчик (комитент, принципал) является плательщиком НДС.В этом случае организация-посредник должна выставить в адрес покупателей счета-фактуры от своего имени, а реквизиты этих документов передать заказчику (комитенту, принципалу). Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Этот журнал посредник обязан представить в налоговую инспекцию в электронном виде. Срок представления – до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Об этом сказано в пункте 5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ. При этом обязанность уплачивать НДС у посредника, не являющегося плательщиком этого налога, не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).Если же заказчик (комитент, принципал) не является плательщиком НДС, то посредник не должен выставлять счета-фактуры покупателю (письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-07-11/152).В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ предприниматели и организации, находящиеся на упрощенной системе, не являются плательщиками НДС (кроме случаев, упомянутых в статьях 151 и 174.1 НК РФ), следовательно, при продаже товаров или услуг не должны выставлять от своего имени счета-фактуры.Однако вы реализуете товар, выполняя поручение принципала, а если принципал является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры в рамках агентского договора приходится агенту, даже если он применяет упрощенную систему.Выдача счетов-фактур посредниками регулируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.Продавая товар, Вы должны оформить счет-фактуру с выделенным НДС от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах: первый вручить покупателю, второй оставить у себя, а реквизиты сообщить принципалу. Он составит такой же счет-фактуру, но под своим номером и уже на ваше имя.Вы зафиксируете реквизиты обоих счетов-фактур в журналах выданных и полученных счетов-фактур. Никакие записи в книгах продаж и покупок при этом делать не нужно.Добавим, вам не придется перечислять НДС в бюджет. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ те, кто работает на упрощенной системе, должны уплатить НДС, если выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Но только при продаже собственного товара (работы, услуги), то есть на посредников, вынужденных выдавать такой документ в соответствии с обязанностями по договору, указанная норма не распространяется.Ответ юриста был полезен? +0 0Уточнение клиентаДобрый день.Принципал не является плательщиком НДС, он нерезидент, представительств в РФ не имеет. К тому же продажа ПО – освобождена от НДС по ст.149НК.Юрист, г. МоскваПросто посредники, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС (кроме НДС по импортным операциям и по договорам простого товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям), на сумму посреднического вознаграждения этот налог не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).Ответ юриста был полезен? +0 0Уточнение клиентаНет, система налогообложения основная.Юрист, г. Москва Вопрос про НДС с вознаграждения агента, которое он удерживает по агентскому договору, облагается ли оно НДС при реализации программ по лицензионным договорам? Ольга Ответ юриста был полезен? +0 0Уточнение клиентаа как же ст.156НК?Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоровЮристЗдравствуйте, Ольга.Статья 156 НК РФ1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. 2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.Ответ юриста был полезен? +0 0ЮристСуды единодушно поддерживают следующую позицию:согласно п. 1 ст. 156 НК РФ в налоговую базу комиссионера (поверенного, агента) включается только сумма комиссионного вознаграждения. В остальном выручка от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента (доверителя, принципала). При этом, в судебной практике есть также пример решения, признающего, что если комиссионер уплатил налог, включив выручку от оплаты товаров комитента (выполненных работ, оказанных услуг) в свою налоговую базу, то такой налог подлежит возврату комиссионеру.Ответ юриста был полезен? +1 0Юрист Как правило, претензии налоговых органов по поводу уплаты НДС не только с вознаграждения, но и с суммы возмещения расходов можно успешно оспорить в суде. Примером этому служит, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 ноября 2005 г. N А56-8757/2005. Судьи указали: «Из имеющихся в деле материалов следует, что в состав платежей входили не только вознаграждение общества, но и компенсация его расходов, связанных с оказанием услуг, включение которых в налогооблагаемую базу не предусмотрено». Именно это послужило причиной признания решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость недействительным. Относительно оформления счетов-фактур в подобных ситуациях можно сказать, что даже несмотря на указание в нем полной суммы налога по договору, без выделения НДС по вознаграждению, есть шанс отстоять свою правоту в суде. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. N А31-384/2006-15 судьи признали неправомерным решение инспекции, обязывающее фирму уплатить налог в сумме, указанной в выставленном счете-фактуре. Компания доказала, что должна была исчислить НДС только со своего вознаграждения, а возмещенные ей комитентом расходы не должны облагаться указанным налогом.Но, все же может возникнуть ситуация что данную позицию придется отстаивать в суде. Есть еще вот такое письмо:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 5 декабря 2007 г. N 19-11/115925 В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. На основании п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки с третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии . Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть комитент несет бремя содержания (в том числе исполнения налоговых обязательств) имущества (вещей, денежных средств), ему принадлежащего, независимо от того, что оно реально находится у комиссионера. В п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.Поэтому у посреднической организации, работающей по договорам комиссии, НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения. Таким образом, в налоговую базу по НДС у комиссионера включается сумма предоплаты, полученная от покупателей товаров, только в части, относящейся к стоимости выполняемых им услуг, то есть в части причитающегося ему вознаграждения. Ответ юриста был полезен? +1 0Уточнение клиента”Поэтому у посреднической организации, работающей по договорам комиссии, НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.”Нужно ли начислять НДС на эту сумму вознаграждения агенту, если:1- продается по агентскому договору лицензия на ПО, освобождаемая от НДС по ст.1492- продаются услуги по тех.поддержке Покупателю, который не осуществляет деятельности в РФ (место реализации услуг не РФ)получен гонорар100%Юрист, г. Москва Скажите а у Вас система налогообложения УСН? Лобанов МаксимАгентское вознаграждение никогда не облагается НДС! Лобанов Максимесли заказчик (комитент, принципал) является плательщиком НДС. Лобанов МаксимОльга, можете скинуть договор или формулировки?Дело в том, что продажа ПО по лицензии может под льготу подходить пп.26 п.1 ст.149 НК РФ, а вот тех поддержка – ст.148 НК РФ.Ответ юриста был полезен? +0 0получен гонорар100%Юрист, г. Москва

Источник: https://sdl-invest.ru/on-the-pros-and-cons-of-foreign-trade-schemes-agency-agreement-with-nonresident/

Особенности налогообложения и ведения учета туристических агентов

Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

В последнее время стало больше вопросов и дискуссий относительно применения отдельных норм налогового и регуляторного законодательства субъектами, осуществляющими деятельность туристических агентов. Рассмотрим вопросы применения упрощенной системы налогообложения и отчетности туристическими агентами и субагентами, а также ведения ими учета доходов.

Применение упрощенной системы налогообложения туристическими агентами и избрание группы плательщиков единого налога

Субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность туристического агента, может применять упрощенную систему налогообложения в том случае, если он не осуществляет видов деятельности, определенных в п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса.

Избрание группы плательщика единого налога туристическим агентом — физическим лицомпредпринимателем имеет некоторые особенности, связанные с тем, что туристический агент предоставляет агентские услуги туристическому оператору.

Согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса туристический агент — физическое лицо — предприниматель может избрать вторую группу плательщика единого налога только в том случае, если туристический оператор, которому предоставляет услуги такой туристический агент, является плательщиком единого налога.

Если туристический оператор применяет общую систему налогообложения, туристический агент может избрать третью или пятую группы плательщиков единого налога.

Туристический агент — юридическое лицо может избрать только четвертую или шестую группы плательщиков единого налога.

В соответствии с п. 292.1 ст. 292 этого Кодекса доходом плательщика единого налога физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи.

При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Вместе с тем п. 292.4 ст. 292 Налогового кодекса статьи определено, что по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Агентские отношения

Согласно ст. 295 Хозяйственного кодекса коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет представляющего его субъекта.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который согласно полномочию, основанному на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество.

Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени.

Статьей 296 Хозяйственного кодекса определено, что агентские отношения возникают в случае:

  • предоставления субъектом хозяйствования на основании договора полномочий коммерческому агенту на совершение соответствующих действий;
  • одобрения субъектом хозяйствования, которого представляет коммерческий агент, соглашения, заключенного в интересах этого субъекта агентом без полномочия на его заключение или с превышением предоставленного ему полномочия.

Согласно агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги второй стороне (субъекту, которого представляет агент) в заключении соглашений или содействовать их заключению (предоставление фактических услуг) от имени этого субъекта и за его счет.

Агентский договор должен определять сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции при нарушении сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами (ст. 297 Хозяйственного кодекса).

Взаиморасчеты в агентских отношениях

Статьей 301 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что в соответствии с агентским договором коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществляемые им в интересах представляемого его субъекта в размере, предусмотренном договором.

Агентское вознаграждение уплачивается коммерческому агенту после оплаты третьим лицом по соглашению, заключенному с его посредничеством, если иное не предусмотрено договором сторон.

Стороны могут предусмотреть в договоре, что коммерческому агенту уплачивается дополнительное вознаграждение в случае, если он берет на себя обязательства гарантировать выполнение соглашения, заключенного им в интересах представляемого его субъекта.

Субъект, которого представляет коммерческий агент, рассчитывает вознаграждение, на которое имеет право коммерческий агент, согласно размерам и срокам, предусмотренным договором сторон.

Коммерческий агент имеет право требовать для расчета бухгалтерское извлечение по всем соглашениям, за которые ему полагается агентское вознаграждение.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения в случае привлечения агентами третьих лиц (субагентов) для выполнения агентского договора

В практике бывают случаи, когда туристический агент привлекает третьих лиц для выполнения агентского договора. Следует отметить, что Законом о туризме такое привлечение не предусмотрено, но и не запрещено. В литературе и деловой практике такие третьи лица, как правило, носят название субагентов.

Привлечение третьих лиц для выполнения агентского договора должно соответствовать условиям ст. 300 Хозяйственного кодекса.

Положениями этой статьи установлено, что коммерческий агент должен лично выполнить действия, на которые он уполномочен представляемым его субъектом. Если агентским договором не предусмотрено иное, коммерческий агент не может передавать на свое усмотрение другим лицам права, которыми он владеет в интересах того, кого он представляет.

Поскольку правовая структура субагентского договора законодательно не определена, то порядок налогообложения таких договоров будет отличаться в каждом конкретном случае в зависимости от объема переданных субагенту обязанностей и характера взаимоотношений с туристическим оператором и туристическим агентом.

Чаще всего имеют место виды организации взаимоотношений между туристическим агентом, туристическим оператором и субагентом.

При первом виде взаимоотношений туристический агент передоверяет выполнение услуг агента субагенту и оставляет себе только функцию контроля за деятельностью субагента. Как правило, при взаимоотношениях такого рода расчет за предоставленные субагентом услуги осуществляет непосредственно туристический оператор.

В таком случае и туристический агент, и субагент предоставляют услуги туристическому оператору, и избрание группы такими плательщиками единого налога будет зависеть от того, является ли туристический оператор плательщиком единого налога.

Если туристический оператор является плательщиком единого налога, агент или субагент — физическое лицо — предприниматель может избрать вторую группу плательщиков единого налога.

Если туристический оператор применяет общую систему налогообложения, то агент и/или субагент — физическое лицо может избрать только третью или пятую группу плательщиков единого налога.

При этом доходом у плательщика единого налога — агента и субагента является то вознаграждение, которое каждый из них получил на собственный расчетный счет.

При втором виде взаимоотношений туристический агент привлекает субагента в качестве соисполнителя своих собственных агентских функций.

Расчеты за предоставленные субагентом услуги, как правило, осуществляются следующим образом: туристический оператор перечисляет вознаграждение туристическому агенту, а затем туристический агент по полученному вознаграждению перечисляет определенную долю субагенту.

В таком случае туристический агент предоставляет услуги туристическому оператору, а туристический субагент — туристическому агенту.

Избрание группы налогообложения для туристического субагента будет зависеть от того, какой способ налогообложения избрал туристический агент (а избрание группы туристическим агентом будет зависеть от того, какой способ налогообложения избран туристическим оператором).

Если туристический агент является плательщиком единого налога, субагент — физическое лицо может избрать вторую группу плательщиков единого налога.

Если туристический агент применяет общую систему налогообложения, то субагент — физическое лицо может избрать только третью или пятую группу плательщика единого налога.

Объектом налогообложения у туристического агента в таком случае будет вся сумма агентского вознаграждения, полученного от туристического оператора. Эта сумма не уменьшается на сумму вознаграждения, уплаченную туристическим агентом субагентам.

Ведение учета туристическими агентами (субагентами)

Туристический агент — физическое лицо — предприниматель или субагент — физическое лицо — предприниматель ведет Книгу учета доходов, форма которой утверждена приказом № 1637. Данные этой Книги используются плательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

В Книге учета доходов ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы, в частности денежные средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличностью в качестве оплаты за предоставленные услуги.

Следует отметить, что в Книге учета доходов должны отражаться именно доходы, то есть агентское (субагентское) вознаграждение. Часть стоимости туристического продукта, не принадлежащая туристическому агенту, в Книге учета доходов не отражается.

Впрочем, основанием для неотражения такой суммы являются надлежащим образом оформленные первичные документы, соответствующие требованиям, установленным Законом о бухучете.

Такими документами могут быть: акт о предоставлении агентских услуг, отчет агента, подписанный им и акцептованный оператором, отчет субагента, предоставленный им и акцептованный оператором или агентом либо другие документы, содержащие все обязательные реквизиты первичного документа.

При отсутствии соответствующих первичных документов у налоговых органов отсутствуют основания для того, чтобы на свое усмотрение распределять денежные средства, полученные агентом (субагентом) на агентское вознаграждение, и сумму денежных средств, принадлежащих оператору. В таком случае налоговые органы будут требовать включения в Книгу учета доходов и уплаты единого налога из всей суммы денежных средств, полученных от реализации туристического продукта.

Сергей КРУХМАЛЕВ, директор Департамента налогового и таможенного аудита Министерства доходов и сборов Украины,

Наталия ЛИТОВЧЕНКО,

заместитель директора Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины,

и Алексей ШМАТКО,

президент ООО «Аксіома Консалтинг Груп»

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6084

Налогообложение посреднических операций в бизнесе

Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

В материале ниже речь будет идти только о вопросах налогообложения посреднических операций, которые носят хозяйственный характер, то есть из поля зрения будут исключены комиссия в розничной торговле и операции при участии физических лиц, не являющихся предпринимателями.

В хозяйственной практике используется обычно три типа посреднических договоров, налогообложение которых несколько различается. Агентский договор (договор коммерческого посредничества, ст. 297 Хозяйственного кодекса) и договор поручения (ст.

1000 Гражданского кодекса Украины) – это договоры, по которым поверенный или агент вступает в правоотношения с третьими лицами от имени своего принципала/доверителя.

Разница между ними заключается в том, что агентский договор используется в предпринимательской деятельности, ведь это коммерческое посредничество. А договор поручения применяется в гражданско-правовых отношениях. Третий тип посреднического договора – договор комиссии (ст.

1011 Гражданского кодекса). Его особенность заключается в том, что комиссионер в отношениях с третьими лицами действует от своего имени.

В рамках посреднических договоров посредником (агентом, комиссионером или поверенным) могут осуществляться такие разновидности налогооблагаемых хозяйственных операций:

1. Предоставление услуг посредника и их оплата

НДС

По общему правилу облагается налогом на добавленную стоимость осуществленная на территории Украины операция по поставке услуг по правилам налогообложения услуг.

Согласно Налоговому кодексу объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса (подпункт “б” пункта 185.1 статьи 185 Кодекса).

Базой налогообложения в этом случае является стоимость услуги – агентское или комиссионное вознаграждение, вознаграждение поверенного. Такое вознаграждение может устанавливаться как в фиксированном размере, так и в процентах от суммы реализованного или приобретенного для доверителя товара или услуг. По договору комиссии вознаграждение может удерживаться со средств, полагающихся доверителю.

Важно, что агентский договор оплатный, а размер вознаграждения агента является его существенным условием. Если агент гарантирует перед третьим лицом выполнение обязательств своим принципалом, за это может быть предусмотрено дополнительное вознаграждение.

Так же и комиссионный договор является оплатным, поэтому если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги.

В отличие от комиссии и коммерческого посредничества, нормы, регулирующие заключение договора поручения, предусматривают определенную диспозитивность. Поверенный имеет право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом.

Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги.

Это означает, что в случае, когда запланированная операция не предусматривает оплаты услуг поверенного, это следует прямо предусмотреть в договоре.

Интересной особенностью агентского договора, которую можно использовать при необходимости субъектам хозяйствования, является то, что агентские отношения могут возникать не только на основании агентского договора, но и учитывая одобрение субъектом хозяйствования, которого представляет коммерческий агент, соглашения, заключенного в интересах этого субъекта агентом без полномочия на его заключение или с превышением предоставленного ему полномочия, что делает такое соглашение действительным с момента его заключения.

Срок уплаты посреднического вознаграждения следует урегулировать договором, иначе агент (комиссионер) будет иметь право на вознаграждение после выполнения обязательств третьим лицом.

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 187.1 НКУ будет считаться дата первого события, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления средств в оплату услуг от комитента/принципала/доверителя;

б) дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

На указанную дату налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства по НДС, составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

Налог на прибыль

У комиссионера/агента/поверенного облагается прибыль, полученная от предоставления посреднической услуги, которая определяется (у плательщика налога на прибыль на общих условиях) путем корректировки (увеличения/уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли/убытка), определенного в финотчетности предприятия-посредника в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НК.

Согласно п. 9.1 П(С)БУ 16 “Расходы” платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах у комиссионера.

Посредническое вознаграждение отражается по кредиту субсчета 703 “Доход от реализации работ и услуг”. Учет себестоимости реализованных за отчетный период посреднических (комиссионных) услуг ведется по дебету субсчета 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”.

У комитента/принципала/доверителя посредническое вознаграждение относится к расходам на сбыт (п. 1 П(С)БУ 16 “Расходы”) и учитывается на счете 93.

2. Движение средств и товаров между сторонами посреднического договора

Как известно, право собственности на товар, переданный от комитента (доверителя) комиссионеру (агенту), остается у комитента, потому комитент (доверитель) не списывает товар с баланса, а делает запись на забалансовых субсчетах: Дт 283 “Товары на комиссии” Кт 281 “Товары на складе” по первоначальной стоимости (п.

5.10 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2), а комиссионер – на забалансовом субсчете 024 “Товары, принятые на комиссию”. Что касается средств, то они у комиссионера учитываются на забалансовом счете 025 “Материальные ценности доверителя”.

Для агентских договоров и договоров поручения этот вопрос, равно как и изложенные ниже правила относительно НДС, не всегда актуален, поскольку поверенные и коммерческие агенты действуют от имени доверителей/принципалов, поэтому, как правило, движение товара осуществляется непосредственно между доверителем/принципалом и его поставщиком/покупателем. При этом такие операции облагаются налогами по общим правилам, действующим для налогообложения операций по поставке.

Налог на прибыль

Полученные в пользу комитента/доверителя/принципала денежные средства или товары не включаются в доходы посредника, поскольку в соответствии с п. 6.2 П(С)БУ 15 не признаются доходами такие поступления от других лиц, как “сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.”.

Напомним, что доходами и расходами признаются только те изменения, которые вызвали изменения активов и обязательств налогоплательщика. Так же в доход посредника не включаются полученные от покупателей товара авансы. Кстати, при решении вопроса о неприменении налоговых разниц в порядке п. 134.1.

1 в лимит в 20 миллионов гривен годового дохода “транзитные” средства также не включаются.

У комитента/принципала/доверителя доход и расходы возникают на дату реализации товаров или получения средств, о которой он узнает из отчета посредника.

НДС

Операции по передаче товаров от доверителя к посреднику по посредническим договорам на продажу и в обратном направлении по договорам на приобретение, если такие операции осуществляются на территории Украины, облагаются НДС (пп. “е” пп. 14.1.191 НКУ и пп. “а” п. 185.1 ст. 185, п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса). Налоговые обязательства возникают по правилу первого события.

То есть, например, у комиссионера при приобретении товара у третьего лица возникает налоговый кредит на основании полученной от продавца налоговой накладной, а при отгрузке товара комитенту – налоговые обязательства по правилу первого события. Соответственно, у комитента налоговые обязательства возникают по операциям по получению товара от комиссионера по правилу первого события.

Но эти правила не работают в договорах комиссии на экспорт или импорт товаров (п. 189.6 НК).

При экспорте в соответствии с п. 200.16 НК право на нулевую ставку НДС и бюджетное возмещение в случае комиссии на экспорт получает только собственник товара – комитент, который должен быть указан в экспортной таможенной декларации как собственник товара.

Комиссионное вознаграждение по экспортной комиссии не включается в таможенную стоимость экспортированного товара (п. 200.16 НК), а облагается НДС по ставке 20 %. Комиссионер вообще не отражает в своей декларации по НДС экспортную операцию.

Он отражает только поставку комиссионной услуги.

При импорте комиссионер уплачивает импортный НДС и получает право на налоговый кредит. Со временем при поставке товара комитенту у комиссионера возникают налоговые обязательства, а налоговый кредит возникает у комитента.

3. Операции посредника с третьим лицом

Если речь идет о комиссии, то поскольку комиссионер вступает в правоотношения с третьими лицами от своего имени, налогообложение таких операций осуществляется по правилам для соответствующего типа операций – например, поставки товаров или услуг, но с учетом особенностей договоров комиссии на экспорт или импорт. В случаях коммерческого посредничества или поручения движение товаров/услуг происходит обычно непосредственно между доверителем и третьим лицом, ведь применяется обычное налогообложение для соответствующего типа операций.

ТЦО и посредничество

Осторожнее следует относиться к договорам комиссии в ВЭД в аспекте трансфертного ценообразования.

Необходимо учитывать, например, что реализация товара нерезиденту через посредника не освобождает от соблюдения правил трансфертного ценообразования при условии, если операция отвечает стоимостному критерию, нерезидент расположен в юрисдикции с низким уровнем налогообложения, а комиссионер не принимает на себя существенных рисков по договору (пп. 39.2.1.7 Налогового кодекса).

Источник: http://uz.ligazakon.ua/magazine_article/EA010754

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала — Эльба

Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию.

Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Статьи по теме: 

Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса

Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?

Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?

Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?

Статья актуальна на 21.01.2020

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/227

Каковы особенности налогообложения при заключении агентского договора

Следует ли уплачивать налог на агентское вознаграждение?

Белорусская организация заключает агентский договор с физическим лицом – гражданином Российской Федерации. В соответствии с этим договором агент за вознаграждение обязуется в течение 1 календарного месяца выполнять на территории России действия по маркетинговому исследованию рынка и рекламе товаров белорусской организации. Цель деятельности агента – поиск потенциальных партнеров.

Рассмотрим особенности налогообложения доходов сторон такого договора.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Местом реализации работ (услуг) по нашему агентскому договору будет признана территория Республики Беларусь, поскольку налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются рекламные и маркетинговые услуги. Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются договор (контракт) и документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно у белорусской организации возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС.

В рассматриваемом случае важно также определить, будет ли уплачивать налоги агент в Российской Федерации или в Республике Беларусь.

Агенту важно учитывать, что его деятельность по всем признакам соответствует предпринимательской деятельности (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее – ГК РФ).

На территории Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им регулярной предпринимательской деятельности, а не просто с совершением возмездных сделок. 

По белорусскому налоговому законодательству физическое лицо – гражданин России, получающий вознаграждение по агентскому договору, выплачиваемое белорусской организацией, будет признан плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК Беларуси). В соответствии с данной нормой плательщиками налога признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения будут доходы за оказание маркетинговых и рекламных услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК Беларуси). Ставка налога равна 15 % (п. 1 ст. 149 НК Беларуси).

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица (индивидуальные предприниматели), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В описанной ситуации налоговым агентом будет белорусская организация – принципал.

В соответствии со ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.

1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в России от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только при условии, что:

а) либо это лицо располагает в Республике Беларусь постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности;

б) либо доход выплачивается из источников в Республике Беларусь.

Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. Предположим, что она относится и к профессиональным маркетологам.

Таким образом, доходы агента, получаемые из источника в Республике Беларусь, облагаются налогом на территории Республики Беларусь. В Российской Федерации агент налоги с таких доходов платить не должен. 

Александр Копелев, юрист

Источник: https://www.jurk.by/solutions/kakovy-osobennosti-nalogooblozheniya-pri

Адвокат-online
Добавить комментарий